ASC 842 объяснен: как новый стандарт бухгалтерского учета аренды трансформирует транспорт и логистику

Новый стандарт FASB

Новый стандарт бухгалтерского учета аренды Финансового совета по бухгалтерским стандартам (FASB), ASC 842, вступил в силу для публичных компаний транспорта и логистики в прошлом году. FASB недавно предложил продлить дедлайн для частных компаний на один год до годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2020, что, по состоянию на август 2019, все еще не решено. Новые правила заменяют ASC 840, который использовался более 40 лет, и меняют способ, которым бизнесы должны учитывать финансовую (капитальную) и операционную аренду, перемещая почти все аренды на баланс компании.

Изменение отчетности

Ранее операционная аренда могла отчитываться как сноска в корпоративных финансовых отчетах, не затрагивая баланс. Эти новые требования отчетности — фундаментальное изменение в способе, которым бизнесы теперь должны учитывать свои арендные обязательства, и могут иметь значительное влияние на решения аренда-покупка, а также финансовые отчеты компании. Даже для публичных компаний, прошедших через первый год соответствия, многие все еще борются с разработкой повторяемых процессов для обеспечения продолжения соответствия.

Вызовы для транспорта и логистики

Транспортные и логистические компании сталкиваются с значительными вызовами к принятию и соответствию ASC 842, из-за обширных и разнообразных типов арендных активов, центральных для бизнеса. Всё от аренды транспорта и оборудования до арендованных складских единиц, самолетов и кораблей будет затронуто изменением. Согласно Международному совету по бухгалтерским стандартам, ожидается, что компании приведут более $3 трлн в операционных арендах на свои финансовые отчеты из-за новых бухгалтерских правил. Компании с большими объемами операционных аренд, такие как логистические компании, арендующие самолеты, автомобили и корабли, будут особенно затронуты. Подчеркивая огромность, четыре топ публично торгуемых логистических компании одни переместили почти $5.2 млрд в арендах на свои балансы в результате ASC 842.

Измененное определение аренды

Усложняет дела еще дальше слегка модифицированное определение аренды. Под ASC 842, «[д]оговор является или содержит аренду, если договор передает право контролировать использование идентифицированного имущества, завода или оборудования (идентифицированный актив) за период времени в обмен на возмездное вознаграждение». Соответствие потребует изменения мышления о том, что составляет аренду.

Ожидаемые изменения для компаний транспорта и логистики

Учитывая эти новые требования, транспортные и логистические компании испытают следующее:

• Изменения бухгалтерской политики и практики. Большинство транспортных и логистических компаний должны будут изучить и обновить свои бухгалтерские политики и практики для выравнивания с новым стандартом. Это так же вероятно, что им также придется выполнить дополнительный анализ для определения того, как применять стандарты к определенным арендам.
• Увеличение активов и пассивов баланса. ASC 842 требует, чтобы и операционные, и финансовые аренды были капитализированы на балансе. Единственное исключение — определенные краткосрочные аренды, 12 месяцев или меньше по длительности. Right-of-use (ROU) активы будут признаны на балансе вместе с соответствующей ответственностью.
• Изменения отчета о доходах и расходах. Новые правила в общем приводят к профилю расходов по прямой линии для операционных аренд и фронт-загруженному профилю для финансовых аренд. Процентные и амортизационные расходы будут представлены отдельно в отчете о доходах и расходах для финансовых аренд, тогда как два объединены и представлены как единая позиция для операционных аренд.
• Ответственности арендатора/арендодателя. Транспортные и логистические компании в уникальной позиции потенциально быть и арендатором, и арендодателем. Тщательное изучение условий контракта будет необходимо для оценки того, является ли договоренность арендой, и идентификации необходимых финансовых отчетных требований каждой аренды. Договоренности могут также содержать арендные и неарендные компоненты, требующие разных бухгалтерских приложений.
• Изменения sale-leaseback. Были изменения в том, что квалифицируется как транзакция sale-leaseback. Под новыми правилами, покупка происходит, когда: (1) есть договор и контроль передан согласно руководству в новом стандарте признания выручки (ASC 606), (2) leaseback не является финансовой арендой, и (3) опция перекупки, если есть, исполняется по справедливой стоимости актива, и существенно похожий альтернативный актив легко доступен на рынке. В этом случае арендаторы должны derecognize актив и записать gain/loss на продажах как уместно. Если продажа не происходит, арендаторы не должны derecognize актив и должны отразить транзакцию как заимствование. Арендодатели должны отражать свои денежные платежи как кредиты.

Уроки от публичных компаний для частных

Хотя частные компании не ожидают должны соответствовать новым стандартам до годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2020, публичные компании должны были начать соответствовать для годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2018. Их опыт дает частным компаниям некоторое понимание вызовов соответствия. Среди крупнейших уроков, усвоенных до сих пор, была склонность недооценивать количество времени, необходимого для успешного перехода к новым стандартам. Транспортные и логистические компании должны дать себе достаточно времени для разработки новых методов отчетности аренды, политик и практик, чтобы не пропустить никакие аренды. Сбор и организация этих данных времязатратны, и точность критична.

Лучшие практики для облегчения перехода

Основываясь на опыте компаний, уже перешедших к ASC 842, переход может быть облегчен принятием некоторых лучших практик:

1. Разработайте комплексный план перехода. Компании, разработавшие план действий для перехода, справились лучше, чем те, кто не сделал. Вовлеките финансовые и бухгалтерские команды, бизнес-лидеров и менеджеров, надзирающих за арендами, в разработку плана, для точной оценки текущих и будущих арендных обязательств.
2. Предвосхитите и оцените сложности. Переход ASC 842 полон сложностей сам по себе. Как только добавляются дополнительные сложности транспортных и логистических аренд, ситуация становится еще более сложной. Начните переход рано и воспользуйтесь доступными практическими ускорениями для достижения соответствия быстрее.
3. Избегайте общих подводных камней. Некоторые из самых частых подводных камней включают идентификацию встроенных аренд, определение инкрементных ставок заимствования и sale-leaseback. Планируйте потратить значительное количество административного времени на идентификацию встроенных аренд, инкрементных ставок заимствования для всех аренд и точность транзакций sale-leaseback.
4. Инвестируйте в новые «accounting-first» системы, которые могут масштабироваться с вами по мере роста вашей компании. Ранние адоптеры в публичных транспортных и логистических компаниях сообщили об устаревшей или прямо скажем неисправной технологии как огромной проблеме в соответствии бухгалтерского учета аренды, вводящей риск финансовых отчетов. Фактически, ошибки в софте были одной из первичных причин, по которой AICPA призвала FASB продлить дедлайн ASC 842 для частных компаний.

Почему ошибки происходят: отсутствие accounting-first подхода

Одна из причин, почему эти ошибки совершаются — отсутствие «accounting-first» подхода. Многие существующие лизинговые системы, претендующие на обработку новых стандартов бухгалтерского учета аренды, являются системами администрирования лизинга, которые быстро добавили бухгалтерские возможности для продажи большего софта. Бизнесы находят проблемы с системами, потому что они не были построены как accounting-first системы. Ищите решения софта для бухгалтерского учета аренды, построенные репутабельными вендорами бухгалтерского и налогового софта, у которых есть бухгалтерские и налоговые эксперты в штате.

Заключение

ASC 842 здесь чтобы остаться. Хотя бухгалтерские изменения — самый очевидный воздействие на транспортные и логистические компании, они не единственные. Вся индустрия должна будет выучить новый способ ведения бизнеса, так как изменения будут влиять на бюджетирование, переговоры по контрактам, финансовые отчеты, внутренние процессы и контролы, системы и сбор и отчетность данных. Это возможность переформировать и улучшить способ, которым транспортные и логистические бизнесы функционируют для более оптимизированного, точного и эффективного управления арендой и продолженного успеха.

Адам Шром — старший менеджер в Bloomberg Tax & Accounting.