Как новый стандарт учета аренды повлияет на транспорт и логистику

Новый стандарт учета аренды ASC 842 Совета по стандартам финансового учета вступил в силу для компаний общественного транспорта и логистики в прошлом году. FASB недавно предложил продлить крайний срок для частных компаний на один год до годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2020 года, что по состоянию на август 2019 года все еще не определено. Новые правила заменяют ASC 840, который использовался более 40 лет, и меняют способ ведения бизнеса по финансовой (капитальной) и операционной аренде, переводя почти все аренды на баланс компании.

Ранее операционная аренда могла указываться в виде сноски в корпоративной финансовой отчетности, не влияя на баланс. Эти новые требования к отчетности являются фундаментальным изменением в том, как компании теперь должны учитывать свои обязательства по аренде, и могут оказать существенное влияние на решения об аренде или покупке, а также на финансовую отчетность компании. Даже для публичных компаний, которые прошли через первый год соответствия, многие все еще испытывают трудности с разработкой повторяемых процессов, чтобы обеспечить постоянное соответствие.

Транспортные и логистические компании сталкиваются с серьезными проблемами при внедрении и соблюдении ASC 842 из-за обширных и разнообразных типов арендных активов, которые имеют ключевое значение для бизнеса. Изменения коснутся всего, от аренды транспортных средств и оборудования до арендованных складских помещений, самолетов и кораблей. По данным Совета по международным стандартам бухгалтерского учета, ожидается, что компании внесут в свою финансовую отчетность более 3 триллионов долларов операционной аренды в связи с новыми правилами бухгалтерского учета. Особенно пострадают компании с большими объемами операционной аренды, такие как логистические компании, сдающие в аренду самолеты, автомобили и корабли. Подчеркивая масштабы, только четыре крупнейшие публичные логистические компании переместили на свои балансы почти 5,2 миллиарда долларов аренды в результате внедрения ASC 842.

Еще больше усложняет ситуацию слегка измененное определение аренды. Согласно ASC 842, «[договор] является или содержит договор аренды, если договор передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированных активов) в течение определенного периода времени в обмен на возмещение». Соблюдение нормативных требований потребует изменения взглядов на то, что составляет аренду.

Учитывая эти новые требования, транспортные и логистические компании испытают следующее:

• Изменения в учетной политике и практике. Большинству транспортных и логистических компаний придется изучить и обновить свою учетную политику и практику, чтобы привести их в соответствие с новым стандартом. Столь же вероятно, что им также придется провести дополнительный анализ, чтобы определить, как применять стандарты к определенным договорам аренды.
• Увеличение балансовых активов и пассивов. ASC 842 требует, чтобы как операционная, так и финансовая аренда капитализировались в балансе. Единственным исключением является краткосрочная аренда на срок до 12 месяцев. Активы в форме права пользования (ROU) будут отражены в балансе вместе с соответствующим обязательством.
• Изменения в отчете о прибылях и убытках . Новые правила обычно приводят к прямолинейному профилю расходов по операционной аренде и к предварительной структуре расходов по финансовой аренде. Расходы по процентам и амортизации будут представлены отдельно в отчете о прибылях и убытках по финансовой аренде, тогда как они объединены и представлены как одна статья по операционной аренде.
• Обязанности арендатора / арендодателя. Транспортные и логистические компании находятся в уникальном положении, поскольку потенциально могут выступать как арендатором, так и арендодателем. Необходимо будет внимательно изучить условия контракта, чтобы оценить, является ли соглашение договором аренды, и определить необходимые требования к финансовой отчетности по каждому договору аренды. Договоренности также могут содержать компоненты аренды и не аренды, для которых требуются разные бухгалтерские приложения.
• Изменения при продаже с обратной арендой . Произошли изменения в отношении того, что считается сделкой продажи с обратной арендой. Согласно новым правилам покупка происходит, когда:(1) существует договор и контроль передается в соответствии с указаниями в новом стандарте признания выручки (ASC 606), (2) обратная аренда не является финансовой арендой и (3) опцион обратной покупки, если таковой имеется, может быть исполнен по справедливой стоимости актива, и практически аналогичный альтернативный актив легко доступен на рынке. В этом случае арендаторы должны прекратить признание актива и соответствующим образом отразить прибыль / убыток от продаж. Если продажи не происходит, арендаторам не нужно прекращать признание актива, и сделку следует отразить как заем. Арендодатели должны отражать свои денежные выплаты как ссуды.

Хотя ожидается, что частные компании не должны будут соблюдать новые стандарты до годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2020 года, публичные компании должны были начать соблюдение требований в отношении годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2018 года. Их опыт дает частным компаниям некоторое представление о проблемах. соответствия. Одним из важнейших уроков, извлеченных до сих пор, была тенденция недооценивать количество времени, необходимое для успешного перехода на новые стандарты. Транспортные и логистические компании должны выделить достаточно времени для разработки новых методов, политики и практики отчетности по аренде, чтобы не пропустить ни одной аренды. Сбор и систематизация этих данных отнимают много времени, а точность очень важна.

Основываясь на опыте компаний, которые уже перешли на ASC 842, переход можно упростить, приняв ряд передовых методов:

1. Разработайте комплексный план перехода. Компании, разработавшие план действий на переходный период, преуспели лучше, чем те, которые этого не сделали. Привлекайте финансовые и бухгалтерские группы, бизнес-лидеров и менеджеров, которые контролируют аренду, к разработке плана, чтобы точно оценить текущие и будущие обязательства по аренде.
2. Предвидеть и оценивать сложности. Переход на ASC 842 сам по себе изобилует сложностями. С учетом дополнительных сложностей, связанных с арендой транспорта и логистики, ситуация становится еще более сложной. Начните переход как можно раньше и воспользуйтесь имеющимися практическими приемами, чтобы быстрее добиться соответствия.
3. Избегайте обычных камней преткновения. Некоторые из наиболее распространенных препятствий включают выявление встроенных договоров аренды, определение ставок дополнительных заимствований и обратную аренду с продажей. Планируйте потратить значительное количество административного времени на определение встроенных договоров аренды, дополнительных ставок заимствования для всех договоров аренды и точности операций продажи с обратной арендой.
4. Инвестируйте в новые системы, ориентированные на бухгалтерский учет, которые могут масштабироваться вместе с вами по мере роста вашей компании. Ранние участники в компаниях общественного транспорта и логистики сообщали о устаревшей или полностью неисправной технологии как о серьезной проблеме с соблюдением требований к бухгалтерскому учету, что создает риск для финансовой отчетности. Фактически, ошибки в программном обеспечении были одной из основных причин, по которым AICPA призвал FASB продлить крайний срок ASC 842 для частных компаний.

Одной из причин, по которой допускаются эти ошибки, является отсутствие подхода «учет в первую очередь». Многие из существующих систем аренды, претендующих на соответствие новым стандартам учета аренды, представляют собой системы администрирования аренды, которые быстро добавили возможности бухгалтерского учета для продажи большего количества программного обеспечения. Компании обнаруживают проблемы с системами, потому что они не создавались как системы, ориентированные на бухгалтерский учет. Ищите программные решения для учета аренды, созданные известными поставщиками программного обеспечения для бухгалтерского и налогового учета, в штате которых есть специалисты по бухгалтерскому учету и налогам.

ASC 842 здесь, чтобы остаться. Хотя изменения в бухгалтерском учете являются наиболее очевидным воздействием на транспортные и логистические компании, они не единственное влияние. Всей отрасли необходимо будет изучить новый способ ведения бизнеса, поскольку изменения повлияют на составление бюджета, переговоры по контрактам, финансовую отчетность, внутренние процессы и средства контроля, системы, а также сбор данных и отчетность. Это возможность изменить и улучшить работу транспортных и логистических предприятий для более рационального, точного и эффективного управления арендой и дальнейшего успеха.

Адам Шром - старший менеджер Bloomberg Tax &Accounting.