Эффективная передача богатства между поколениями:руководство по разумному налогообложению

Это гостевая статья от PNC

Суммы исключения, доступные в настоящее время для федерального налога на дарение и наследство, а также налога на передачу без учета генерации, иногда по отдельности или вместе называемые налогом(ами) на передачу прав,1 может оказаться уникальной возможностью передать значительное богатство детям, внукам и более отдаленным поколениям экономичным с точки зрения налогообложения способом. Отдельным лицам и семьям, желающим воспользоваться этой возможностью экономии на налогах, возможно, придется действовать быстро, поскольку срок действия нынешней расширенной суммы исключения истекает в конце 2025 года. Более того, сумма исключения может измениться даже раньше, если Конгресс примет закон, уменьшающий сумму исключения до этого момента.

Как обсуждается ниже, мы рекомендуем отдельным лицам и семьям, для которых внутрисемейные подарки являются частью стратегии планирования благосостояния:

• рассмотрите возможность осуществления значимой передачи богатства сейчас, до того, как сумма исключения изменится;
• убедитесь, что другие цели планирования достигнуты, прежде чем предпринимать дальнейшие подарки; и
• где это возможно, предусмотрите гибкость в планах передачи богатства, чтобы учесть возможные изменения в законодательстве или изменения личных и финансовых обстоятельств.

Мы предлагаем вам обсудить эти рекомендации со своими юридическими и налоговыми консультантами.

Текущая возможность

Закон о снижении налогов и создании рабочих мест 2017 года (TCJA)2 создали значительную возможность для эффективной передачи богатства следующему поколению и далее, эффективно удвоив исключение налога на дарение и наследство, а также исключение налога на передачу имущества без учета поколений из ограничений, действующих в 2017 году. Сумма исключения индексируется с учетом инфляции и на 2023 год составляет 12,92 миллиона долларов США на человека (25,84 миллиона долларов США для супружеской пары) и подлежит дальнейшей корректировке с учетом инфляции до 2025 года. значительные подарки, это представляет собой беспрецедентную возможность передать активы молодому поколению со значительно сниженной стоимостью налога на передачу.

Эта повышенная способность к дарению не является постоянной. Если не будет никаких изменений, текущая сумма исключения (с дальнейшей поправкой на инфляцию) истекает 31 декабря 2025 года. Начиная с 1 января 2026 года сумма исключения будет уменьшена до 5 миллионов долларов США, индексированных с учетом инфляции. Хотя сумма исключения в 2026 году прогнозировалась на уровне примерно 6,4 миллиона долларов, рост инфляции может сделать эту оценку устаревшей. Если сегодняшние повышенные темпы инфляции сохранятся в течение следующих трех лет, вполне возможно, что сумма исключения в 2026 году может составить примерно 8 миллионов долларов на человека.3

Дарить или не дарить?

Для отдельных лиц и семей, которые хотят передать активы детям, внукам и (возможно) более дальним потомкам в рамках своего общего плана передачи богатства, дарение сейчас, а не позже, может принести семье значительную выгоду. Тем не менее, дарение подарков на всю жизнь — это балансирующий акт, в котором выгоды от подарков сегодня должны перевешивать потенциальные недостатки. Решение о том, делать ли существенные подарки будущим поколениям, является сложным решением и зависит от ряда факторов.

Для многих продуманное планирование может уловить многие преимущества подарков на всю жизнь, сводя при этом к минимуму влияние потенциальных недостатков, таких как несколько плюсов и минусов подарков, которые выделены на рисунке выше. Обсуждение с вашими налоговыми, юридическими и финансовыми консультантами поможет вам решить, что подойдет вам и вашей семье.

Соображения в свете предстоящих событий

Сокращение исключений. Предполагая, что преимущества дарения теперь перевешивают потенциальные недостатки, и человек или семья могут делать значительные подарки, налогоплательщику следует учитывать следующее, определяя, сколько (и как) подарить, прежде чем это окно возможностей закроется.

Действуйте по-крупному или не беспокойтесь

Приняв решение воспользоваться расширенной суммой исключения, определите, является ли стоимость подарков достаточно существенной, чтобы наилучшим образом использовать эту уникальную возможность. Поскольку предварительное использование суммы исключения уменьшает сумму исключения налогоплательщика, доступную для компенсации будущих подарков, дарение меньше ожидаемой уменьшенной суммы исключения не максимизирует текущую возможность дарения (Таблица 1).

Важно отметить, что если в будущем сумма исключения будет уменьшена, то подарки сейчас не приведут к увеличению будущего налогооблагаемого имущества дарителя. Это связано с тем, что в 2019 году Налоговая служба США издала правила (известные как правила, запрещающие возврат налогов), которые устраняют риск увеличения налогооблагаемой собственности исключительно за счет уменьшения суммы исключения.6

Учитывайте все цели планирования

Хотя дарение сейчас может привести к экономии налога на трансферт для семьи налогоплательщика, позаботьтесь о том, чтобы эти преимущества не были достигнуты за счет достижения других финансовых целей, как сейчас, так и в будущем. Например, крупные подарки членам семьи сейчас могут ухудшить способность дарителя вести желаемый образ жизни или заниматься благотворительностью. Аналогичным образом, прежде чем делать крупные подарки, убедитесь, что дети-получатели и будущие поколения готовы распорядиться финансовыми активами. Использование трастов для совершения значительных подарков может помочь предотвратить получение получателями слишком большого количества подарков слишком быстро. Трасты также могут быть созданы для обеспечения защиты активов, которая может быть недоступна для прямых подарков. Кроме того, трасты могут служить учебным пособием, помогающим подготовить нынешних и будущих бенефициаров к успешному управлению богатством.

Сохраняйте гибкость

Поскольку правила могут измениться в любой момент, важно сохранять гибкость в отношении подарков. Супружеские пары, которые хотят сохранить как можно больше дарительных способностей в будущем, могут рассмотреть возможность отказа от разделения подарков7 и использовать одарённость только одного из супругов. Хотя это не позволит дарителю делать дополнительные подарки сверх оставшейся суммы исключения дарителя (если таковая имеется) без фактической уплаты налога на дарение, общая способность дарения для пары будет увеличена, поскольку сумма исключения для супруга, не являющегося донором, сохраняется для будущего использования (Таблица 2).

Другой вариант, который может обеспечить гибкость, — это использование трастов, которые могут принести пользу супругу донора (в отличие от трастов, которые приносят пользу только прямым потомкам донора), иногда называемых трастами с пожизненным доступом к супругу.8 Эта стратегия пожертвований может обеспечить некоторый доступ к подаренным средствам супругу (а через супруга, дарителю и семье), если возникнет такая необходимость. К сожалению, эта стратегия, как и описанная выше, доступна только супружеским парам. Существует несколько стратегий, которые обеспечивают значительную гибкость для людей, не состоящих в браке, при выборе крупных текущих подарков.9

Что подарить

Помимо принятия решения о том, сколько и когда подарить, определение оптимального имущества для дарения может увеличить налоговые льготы для семьи. Передача следующего
типы активов могут дать дополнительные преимущества при дарении.

Активы, которые, как ожидается, вырастут в цене в ближайшем будущем

Одним из преимуществ дарения при жизни является возможность лишить человека будущей признательности.
налогооблагаемое имущество налогоплательщика на момент смерти. Дарение активов, которые, как ожидается, вырастут в цене в ближайшем будущем, может дать преимущество перед активами, которые, как ожидается, будут расти в цене в ближайшем будущем.
ценить медленнее.

Активы, на которые распространяются скидки при оценке

Дарение активов, на которые распространяются скидки при оценке из-за отсутствия ликвидности или отсутствия контроля, может помочь увеличить общую стоимость, которая может быть передана без дополнительного налога на передачу. Например, если актив, который в противном случае оценивался бы в 10 миллионов долларов США, подлежит оценочной скидке в размере 20%, этот актив будет оценен в 8 миллионов долларов США для целей налога на дарение. Другими словами, передача активов, на которые распространяется оценочная скидка 20 %, может позволить налогоплательщику передать активы на сумму 12,5 миллионов долларов США при налоге на дарение в размере 10 миллионов долларов США.10

Семейный бизнес

Призрак налогов на дарение может стать существенным сдерживающим фактором для передачи бизнеса следующему поколению. Аналогичным образом, продажа бизнеса следующему поколению может потребовать выделения будущих денежных потоков бизнеса для оплаты продажной цены, что потенциально ограничивает возможность сохранения и развития бизнеса. Если желательна смена семьи и бизнес должен продолжаться, возможно, имеет смысл рассмотреть возможность передачи части или всех долей собственности в семейном бизнесе. Эта передача также может иметь право на оценочные скидки. Это может помочь повысить ценность активов, передаваемых следующему поколению, сохраняя при этом капитал внутри бизнеса.

Действуйте, пока окно возможностей не закрылось

Дарение требует тщательного рассмотрения, и к нему нельзя относиться легкомысленно, но польза от дарения на всю жизнь может быть огромной. Если пожизненное дарение вписывается в ваш план передачи богатства, рассмотрите возможность воспользоваться текущим расширенным налогом на дарение и наследство, а также суммами исключения налога на передачу поколений до истечения срока их действия или сокращения иным образом. Свяжитесь со своими финансовыми, юридическими и налоговыми консультантами, чтобы узнать, какие стратегии подарков лучше всего помогут вам достичь ваших финансовых целей.

Сноски

1 Подробную информацию о налогах на дарение и наследство, а также о налоге на передачу без учета поколений см. в подзаголовке A, Часть VI:Увеличение освобождения от налога на наследство и дарение, Объединенный комитет по налогообложению, Общее разъяснение публичного права 115-97, 20 декабря 2018 г., https://www.jct.gov/publications.
html?func=startdown&id=5152 (последнее посещение:31 октября 2022 г.).

2 Паб. Л. 115-97.

3 После истечения срока действия этих положений TCJA суммы налога на дарение и наследство, а также суммы исключения из налога на передачу без учета генерации возвращаются к 5 миллионам долларов США на человека, индексированных с учетом инфляции, начиная с 2010 года. Налоговый кодекс (IRC) § 2010(c)(3)(B)(ii). Используемая здесь сумма исключения на 2026 год является оценочной, основанной на предположениях о будущей инфляции.

4 Только рост стоимости переданных активов, происходящий после подарка, освобождается от налога на передачу, поскольку стоимость на дату подарка будет добавлена обратно к будущему налогооблагаемому имуществу умершего в соответствии с IRC §2001(b)(1)(B).

5 26 USC § 1014. См. также «Основа подоходного налога на полученное имущество» в подзаголовке A, Часть VI:Увеличение освобождения от налога на наследство и дарение, Объединенный комитет по налогообложению, «Общее объяснение публичного права 115-97», 20 декабря 2018 г., https://www.jct.gov/publications. html?func=startdown&id=5152 (последнее посещение:31 октября 2022 г.).

6 сокровищ. Рег. §20.2010-1(c), опубликованный в соответствии с полномочиями, предоставленными IRC § 2001(g)(2). 27 апреля 2022 г. Министерство финансов США опубликовало предлагаемые правила, содержащие исключения из этого правила. Это правило не будет применяться к определенным трансфертам, включенным в общую стоимость имущества дарителя, трансфертам, осуществленным на основании исполнимого обещания, и другим суммам, которые дублируются в налоговой базе. Также будут исключены предметы, которые были бы включены в общую стоимость имущества дарителя, если бы не передача, отказ или прекращение полномочий или интересов в течение 18 месяцев после смерти. Опора «Сокровища». Рег. § 20.2010-1(c)(3), 87 FR 24918 (27 апреля 2022 г.).

7 См. IRC § 2513.

8 В самом простом описании стратегия SLAT представляет собой дар от одного супруга (супруга-донора) безотзывного траста в пользу другого супруга (супруга-бенефициара) и, возможно, других лиц. Супруг-бенефициар может получать выплаты от SLAT, однако SLAT предназначен для исключения из общего имущества супруга-бенефициара и не облагается налогом на наследство в случае смерти супруга-бенефициара. Супруг-донор может также распределить сумму освобождения от налога на передачу имущества без учета поколений в SLAT, в результате чего стоимость подаренных активов и любое последующее увеличение их стоимости освобождаются от будущего налога на наследство на многие поколения. Конечно, каждая семья и планы каждой семьи разные. Трасты могут быть сложными, и их не следует заключать без консультации. Создание любого типа траста требует юридических, налоговых и финансовых соображений. Вам следует проконсультироваться со своими юридическими, налоговыми и другими консультантами, чтобы определить, подходит ли создание SLAT для вашей семьи и как создание SLAT повлияет на ваши цели и планы.

9 Налогоплательщикам, не состоящим в браке, может быть сложнее передать активы, сохраняя при этом некоторый косвенный доступ к ним. Эти налогоплательщики могли бы рассмотреть возможность создания самостоятельных трастов по защите активов в штатах, которые разрешают их создание, таких как Делавэр или Огайо. Например, 12 Del. C. §§ 3570 и последующие; Кодекс штата Огайо §§ 5816.01 и последующие. Такие трасты позволяют создателю траста быть дискреционным бенефициаром траста, не подвергая активы траста требованиям кредиторов бенефициара и не вызывая включения стоимости траста в валовое имущество создателя и обложения налогом на наследство в случае смерти создателя. Эти трасты не лишены противоречий, и следует проявлять осторожность при их создании и поддержании. Кроме того, другие штаты могут не уважать предполагаемые аспекты траста по защите кредиторов. См. в целом In re Huber, 493 B.R. 798 (Bankr. W.D. Wash. 2013), дальнейшее разбирательство, Уолдрон против Хубера (In re Huber), 2013 Bankr. LEXIS 4981 (Bankr. WD Wash. 2013), подтверждено, 2014 г., US Dist. LEXIS 94574 (WD Wash. 2014).

10 Размер оценочных скидок, если таковые имеются, должен определяться путем оценки, выполненной квалифицированным оценщиком. См., Трес. Рег. § 301.6501(c)-1(f).